财务费用包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。支付宝扣手续费，应当计入“财务费用—手续费”科目，分录处理如下：

　　 借：财务费用-手续费

　　 　　贷：银行存款（或库存现金）

　　 支付宝提现充值账务处理分录为：

　　 1、由银行转入支付宝：

　　 借：其他货币资金—支付宝

　　 　　贷：银行存款

　　 2、由支付宝转入银行：

　　 借：银行存款

　　 　　财务费用—手续费

　　 　　贷：其他货币资金—支付宝

 

借：管理费用

贷：银行存款

作为销售费用时：

借：销售费用

贷：银行存款

自2018年6月30日起，非银支付机构网络支付业务（主要就是指支付宝、微信等移动支付）由直连模式全部迁移至网联平台处理，纳入央行监控管理。也就是说，以后所有的微信、支付宝等第三方平台全部会通过网联被监控。再加上银行系统和税务系统合作，到时候只要接入金税三期，那么不论是公司账户还是老板个人的流水信息，税务局一查便全都知道。

2021年的高新技术企业第一批次申报已经接近尾声，相信很多企业都已经准备好了申报材料，今天，我们就讨论下企业如何提高高企申报成功率。

首先，我们要知道高企的认定条件，高新技术企业认定从“知识产权”（占30分）、“科技成果转化”（占30分）、“科研管理水平”（占20分）、“财务成长性指标”（占20分）方面进行评价，综合得分达到70分以上（不含70分）为符合认定要求。

 

在知道高企认定的评分后，企业就可以根据自身的经营状况来提高相应的分数。

 

由于2020年新型冠状病毒肺炎疫情，很多企业在2020年的销售收入增长放缓甚至略微下降，导致财务成长性指标难以得到高分。

 

本来申报高企认定就已经有难度，那企业要怎么样才能超过70分呢？

 

可以在专利和科技成果转化上下功夫！

 

一、发明专利

 

首先，要了解I类和II类知识产权的区别，不少企业就是因为没有理清这点，导致在申报中丢分。

 

I类知识产权包括授权发明专利、植物新品种、国家级农作物品种、国家新药、国国家一级中药保护品种、集成电路布图设计专有权。

 

II类知识产权包括实用新型、外观设计、软件著作权（不含商标）。

 

虽然都是知识产权，但是5项以上的II类知识产权（5-6分）但不如1项以上的I类知识产权（7-8分）分数高，并且有效的I类知识产权可以多次用于高企申报，II类只能用1次。

 

可见，发明专利的认可度比实用新型、软件著作权、外观专利要高，占知识产权评分项的重头。

二、科技成果转化

 

1. 申报相关技术、产品、装备的知识产权，即使没有授权，也可以作为该成果存在的依据。

 

2.企业有多项产品，可通过科技查新、高新技术产品/新产品的申报，来证明他的科技创新性。

 

在上述两个方案中，第一个对于企业来说比较容易实现。

三、匹配程度也很重要

 

高企新政策还对专利和企业产品（服务）的技术相关度以及贡献值提出要求。你的专利内容一定是跟你的产品（服务）相关的，一定是发挥了核心支持作用的。也就是说，随便写一些毫不相关的专利凑数，不仅浪费时间精力和钱财，最后还可能申报不成功。

 

同时，科科也提醒下大家，企业自己研发的专利（1-6分）比别人送你的或者你买别人的（1-3分）得分要高出很多。

 

科科特别提醒：

 

1.企业申报高企当年申请或转让的专利、知识产权不予计分。

 

2.知识产权获得要有延续性，如企业所有知识产权获证的时间都是同一时间段，会被质疑为临时包装，不被认可或分数极低。

 

来源：安徽科创中心

01

引 言

在连续审计的时候，我们经常会遇到“分录滚调”的问题。比如对一项经济业务，在2019年进行了调账；由于2019年和2020年同时进行审计，因此在2020年的TB中，也需要过入这个分录。

 

这个时候，我们会感到很纳闷，如何在本期试算中，过入以前年度调整的分录呢？这个借贷分录应该如何做，才是正确的？

 

今天，我们就围绕着这一点，一起来聊聊，融入案例，帮大家答疑解惑。

 

 

02

过入的原则

过入的原则，是提纲挈领的，指导后续调账过程的。在书本上，可能更多的是教你怎么做，或者教你如何去记忆“怎么做”，但我们要聊的是，为什么要这么去做，要采用哪些原则，也就是所谓的本质。

 

那么，在当期试算中，过入上年的调整分录的原则，究竟是什么？我们不妨一起来看看：

过入原则：

在滚调的基础上，将各期数据调整准确。

调整前的样子：审前数（时点和时段）

调整后应有的样子：审定数（时点和时段）

过入的分录需要将“调整前”和“调整后”的样子，用一座桥梁连接起来。

即审前数字+审计调整=审定数字的原则。

实务中经常会出错的点在于：

我们通常在当期过入时，仍把以前年度的数据，作为“参照坐标系”来调整。

 

举个例子：

公司2019年5月租入办公大楼，预付租金120万元（不含税），租期1年。公司2019年全额计入120万元租赁费用。对公司的租金按照权责发生制调整如下：

2019年调整：

借：预付账款 40

贷：管理费用 40

2020年滚调

借：预付账款 40

贷：年初未分配利润 40

但事实上，上述2020年滚调的分录是错误的！

为什么会这样简单地去滚调，就是将2019年的数字，作为了2020年调整的参考系。参考系错了，调整分录自然也错了。

 

我们就这样去考虑：2020年末，应该存在预付账款40万元吗？该业务对2020年的结果，实际应该是怎样的？是否就是调增本期的租赁费用40万元？

 

这样一思考，我们的2020年滚调分录就出来了：

2020年滚调

借：管理费用 40

贷：年初未分配利润 40

这样来看，是不是能更好理解，如何过入以前年度调增分录的原则？

 

 

03

调增分录的类型

当然，实务中的调整，远比上述的要复杂。我们结合不同的调整分录类型，再来帮大家捋一捋。

 

按照调整分录涉及到的科目类别（资产、负债、权益、收入、成本等）来分，可以分为以下类别：

1. 借贷均是资产负债表科目，不涉及损益类和年初未分配利润等科目；
2. 借贷均是损益和年初未分配利润科目，不涉及资产负债表类；
3. 借贷同时涉及资产负债表科目和损益等科目

 

对于这三类别，我们可以采用下述调整的方法：

第一类：

借贷均是资产负债表科目，不涉及损益和未分配利润科目

无需过入上年损益，只需要考虑，引起这项调整的同类业务，对本年度的审前数字是否存在影响，是否需要调整。

即遵循审前数字+审计调整=审定数字的原则。

第二类：

借贷均是损益和年初未分配利润科目，不涉及资产负债表科目

无需过入上年损益，只需要考虑，引起这项调整的同类业务，对本年度的审前数字是否存在影响，是否需要调整。

即遵循审前数字+审计调整=审定数字的原则。

第三类：

借贷同时涉及资产负债表科目和损益等科目

需过入年初未分配利润，但对方科目要视不同情况考虑，即根据以前年度调整分录中涉及的损益是否已在本年度考虑而做出不同的过入分录。

即对方科目仍调整资产负债表，还是需调整当期损益。

上述第一类和第二类，处理起来相对容易，难度系数也比较低。但第三类，是实务中最为普遍的，也是难度系数较高的。我们接下来分别举例来说明。

 

 

04

几个例子

第一种类型：

案例一：

公司2019年末预付设备款1000万元（以下均不含税），列示在报表预付账款科目；2020年末预付设备款200万元（不含税，列示在报表预付账款科目）。设备于2020年8月到达公司。期末预付设备款200万元系未开票挂账，结合付款进度，设备总价款为1050万元，公司实际未应付50万元。

2019年末根据款项性质进行调整：

借：在建工程 1000万

贷：预付账款 1000万

2020年末根据款项性质进行调整：

借：在建工程250万

贷：预付账款 200万

应付账款 50万

对于两年的调整，我们重点是考虑，如何将每一年的期末数字调整准确。

 

而对于在建工程的本期变动表来说，20年期初实际已存在1000万元，本期实际新增的为250万元。而账面的过程则为：期初0，本期新增800万元，期末800万元。

 

这就是我们需要对变动表进行调整的过程。就是真正去搞清楚，期初、本期增加和本期减少，事实上各是多少。

 

第二种类型：

案例二：

2019年，公司将一项赔偿支出20万元，计入营业外支出，实际则应该属于管理不善引起， 计入管理费用。

2019年调整如下：

借：管理费用 20万

贷：营业外支出 20万

对于2020年调整，我们也无需过入，而是关注2020年是否存在同类情况。2020年的数字是否需要调整。

第二种类型较为简单，就不多展开了。我们接着来看第三种类型：

案例三：

2019年，公司计提奖金200万元，期后实际发放180万元，公司于2020年自行冲回20万元，并冲减2020年费用。

2019年调整如下：

借：管理费用 -20

贷：应付职工薪酬 -20

2020年调整如下：

借：年初未分配利润 -20

贷：管理费用 -20

假设，2020年公司未冲回多计提的20万元，2020年末应付职工薪酬余额中，仍包括这20万元，则2020年调整如下：

借：年初未分配利润 -20

贷：应付职工薪酬 -20

上述三个案例，是较为简化的案例，希望能够帮助大家加深理解。

 

实务中，当我们遇到复杂的分录时，本质上考虑的思路是一致的。

 

 

05

总 结

最后，我们来总结一下，如何在当期试算中，过入以前年度的分录：

 

第一步：

查看以前年度的分录类型属于哪一类，应该采用怎样的过入方法？

 

第二步：

如果是涉及到第三类调整分录，则要充分考虑，这部分损益在本年度的审前数中，是否考虑进去了？调整的资产负债，是否在本年末的审前数中，已经考虑了？

 

第三步：

采用过入原则，做出过入分录，让其成为“审前数”到“审定数”的桥梁，也就是“错误”到“正确”的路径。

 

注意的点：尤其不要选错“参照坐标系”！

资产负债表和利润表之间账面上虽无公式关系，但存在财务上的勾稽关系。

可不知为什么，总有很多好会计的小伙伴来问：“为什么这个月对不上了？上个月还能对上”，“公式哪里做错了吗？”

其实很简单，跟着作者看这3个案例的处理，保证今后不会再出现勾稽关系对不上的问题。

1

案例一

合并做凭证影响勾稽关系

某公司在四月份资产负债表和利润表勾稽关系对不上，报表情况如下图所示：

可以看到在2019年4月份的利润表中，净利润的本年累计金额为-599，098.53。

而2019年4月份的资产负债表中未分配利润的期末余额-年初余额=961，622.88-1，605，899.61=-644，276.73，明显不等于-599,098.53

解决方案

▶第一步：算差额

具体来看这个例子，上面已算出资产负债表未分配利润的差额为-644，276.73。

而利润表中净利润的本年累计数为-599，098.53，可以算出两者之间的差异=-644，276.73--599，098.53=-45,178.20.

▶ 第二步：逐级往上联查

由余额表中搜索营业外支出这个科目，再联查明细账--明细账再联查凭证，从而快速找到这个数字所对应的凭证，找出问题的关键。

在余额表中搜索营业外支出科目，然后从余额表进入明细账，可以看到明细账中有一笔凭证的数字是刚才算出来的勾稽关系差异即-45,178.20。

然后点击这个金额所在的凭证号可以看到，客户把营业外支出和本年利润合并做凭证了，因此利润表取不到营业外支出的数字，导致两个报表之间的勾稽关系对不上。

▶ 第三步：从问题中找到解决办法

既然知道合并做凭证是取不到数的，那这个时候分开做凭证就可以。

这个时候可以看到利润表中净利润的本年累计金额-644，276.73，正好等于资产负债表中未分配利润的差额，两者之间的勾稽关系就对上了。

【总结】

1、 首先需知道好会计软件合并做凭证利润表是取不到数的。（ps:合并做凭证就是日常收入、费用的凭证和结转本年利润的凭证合并做了）

2、 其次解决这类问题的快速方法是：算出勾稽关系的差异，然后逐级往上联查从而快速找到这个数字所对应的凭证，找出问题的关键。

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案例二

使用以前年度损益调整这个会计科目调账

一、什么是“以前年度损益调整”？

“以前年度损益调整”既不是损益类科目，也不是权益类，它作为损益类项目的过渡性科目，其余额最终转入“利润分配——未分配利润”科目。

因此“以前年度损益调整”的金额不体现在本期利润表上，而是体现在未分配利润中。

二、存在以前年度损益调整导致资产负债表和利润表勾稽不对，应该如何调整报表？

【例如】某公司未做以前年度损益调整前资产负债表上本期的未分配利润变动额= 2，299,354.83-2350165.81=-50,810.98， 利润表本期净利润为-50,810.98元，两者相等。

但是，如果存在以前年度损益调整，这个等式就不平了。假设该公司2019年1月份发现2018年有一笔应付账款为支付，因此用以前年度损益调整来调账。

19年1月份账务处理如下：

借：以前年度损益调整 5000

贷：应付账款 5000

借:本年利润 5000

贷：以前年度损益调整 5000

可以看到增加以前年度损益调整后，资产负债表和利润表的勾稽关系就不相等了。报表情况如下：

资产负债表上本期的未分配利润变动额= 2,294,354.83-2,350,1653.81=-55,810.98，明显不等于利润表本期净利润-50,810.98元。

解决方案

▶ 根据分录调整资产负债表上相关科目的期初数（因为好会计软件不支持修改期初数。

所以小主们可以在软件中下载下来，然后手工调整好再打印出来，申报税局系统的也要手工调）。

资产负债表2019年初数调整：调增应付账款5000元，调减未分配利润5000元。

调整后，资产负债表“未分配利润”项目期末数 - 期初数 = 利润表“净利润” 项目本年累计数，那就是对的了！

▶ 好会计软件没有提供该功能，那这个差额就会一直存在，小主们可以用个备查簿进行登记。

以后，无论税务查账还是审计查账会来问你这个差额产生的原因，在软件账背景下您可以对这个科目进行备查+解释。

3

案例三

分配股利对勾稽关系的影响

一、 什么是“分配股利”？

股利分配是公司向股东分派股利，是企业利润分配的一部分，而且股利属于公司税后净利润分配。因此分配股利最终影响的是“利润分配——未分配利润”科目，因此分配股利之后不体现在本期利润表上，而是体现在未分配利润中。

二、 存在分配股利导致资产负债表和利润表勾稽不对。

【例如】某公司未分配股利前资产负债表上本期的未分配利润变动额3，057，206.43-3，078，485.12=-21，278.69， 利润表本期净利润为-21，278.69元，两者相等。

但如果存在分配股利的现象，这个等式就不平了。

假设该公司于2019年1月份分配股利，其账务处理如下：

借：利润分配-应付股利 5000

贷：应付股利 5000

借：应付股利 5000

贷：银行存款或存库现金 5000

此时来看两个报表之间的勾稽关系就不等了，报表情况如下：

资产负债表上本期的未分配利润变动额= 3,052,206.43-3,078,485.12=-26.278.69，明显不等于利润表本期净利润-21.278.69元。

解决方案

▶ 根据分录调整资产负债表上相关科目的期初数（因为好会计软件不支持修改期初数，所以小主们可以在软件中下载下来然后手工调整好再打印出来，申报税局系统的也要手工调）。资产负债表2019年初数调整：调增应付股利2000元，调减未分配利润2000元。

调整后，资产负债表“未分配利润”项目期末数 - 期初数 = 利润表“净利润” 项目本年累计数，那就是对的了！

▶ 软件没有提供该功能，那这个差额就会一直存在，您也可以用个备查簿进行登记。以后，无论税务查账还是审计查账都会来问你这个差额产生的原因，在软件账背景下您可以对这个科目进行备查+解释。

OK，问题完美解决~