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分类：政策和商机

创建时间: 2021年12月22日

自从18年固定资产可以所得税前一次性税前扣除新政出台以后，会计圈就存在两种声音：一个是会计处理和所得税处理一致，都是一次性计入管理费用或者研发费用等；第二派是会计处理仍然按照固定资产，每个月计提折旧等，只是所得税的时候进行加计扣除。

　　政策理解不到位，容易出大麻烦！

　　一、扣除政策规定

　　1.财税〔2018〕54号规定：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

　　2.“允许一次性计入当期成本费用”并不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性”扣除当期纳税调减，后折旧摊销期间都进行纳税调增。

　　3.企业享受固定资产加速折旧政策时，不强制要求企业税收和会计处理一致，允许存在税会差异。（看明白了，人家明确说是可以存在差异的，而不是一刀切，会计处理和税务处理是一样的）

　　二、会计和税务怎么处理

　　（1）根据《企业会计准则第4号—固定资产》的规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法；

　　（2）会计处理需要按照固定资产折旧方法计提折旧，企业所得税处理“一次性计入当期成本费用”，产生的税会差异；

　　（3）按照《企业会计准则第18号—所得税》规定，所得税应采用资产负债表债务法进行核算，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债。（不要伤心啊，享受政策就要增加很多会计工作量，要计算递延所得税负债）

　　三、案例说明

　　某一般纳税人2019年6月1日购进专门用于研发的某设备，含税价452万元，取得增值税专用发票，该设备可以按规定抵扣进项税额。该研发设备预计可使用年限为10年，预计净残值为0，会计上按直线法计提折旧，税法上按照上述优惠政策计提折旧。企业所得税率为25%。

　　1.2019年购进设备时

　　借：固定资产-某设备  400

　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）  52（增值税税率13%）

　　　　贷：银行存款  452

　　2.计提折旧

　　每年计提折旧＝400÷10＝40万元，2019年计提6个月（注：投入使用月份的次月起计算折旧）为20万元。

　　借：研发支出-费用化支出  20

　　　　贷：累计折旧  20

　　期末将“研发支出-费用化支出”转入“研发费用”科目。

　　借：研发费用  20

　　　　贷：研发支出-费用化支出  20

　　3.所得税这么调整

　　（1）税务上2019年按优惠政策计提折旧400万元，折旧产生的税会差异应调减应纳税所得额＝400－20＝380万元；

　　（2）研发费用可以享受75%加计扣除的税收优惠，应调减应纳税所得额＝400×75%＝300万元。

　　（3）A设备期末账面价值＝400－20＝380万元，计税基础＝400－400＝0万元，前者大于后者380万元，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝380×25%＝95万元。

　　借：所得税费用  95

　　　　贷：递延所得税负债  95

　　四、一次性加计扣除有时候并不划算

　　对于短期无法实现盈利的亏损企业而言，选择实行一次性税前扣除政策会进一步加大亏损，且由于税法规定的弥补期限的限制，该亏损可能无法得到弥补，实际上减少了税前扣除额。

　　企业根据自身生产经营需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。但为避免恶意套取税收优惠，公告明确企业未选择享受的，以后年度不得再变更。这个正常不是闹着玩的，不享受以后就不可以享受了！选择之前一定要考虑好了！

　　需要注意的是，以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言，单个固定资产未选择享受的，不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策。比如公司买了一个B超机花了10万，当时没有享受优惠，以后又买了一个胎心监护机20万，这个20万还是可以继续由你们自己选择的！

　　五、这样做的会计处理要抓紧调账

　　甲公司今年1月份买了一辆车假若金额36万元。

　　借：管理费用-车辆费用  36万元

　　　　贷：银行存款  36万元

　　提醒：这样任性的会计处理是错误的！

　　正确的处理在这：

　　甲公司今年1月份买了一辆车假若金额36万元。

　　借：固定资产-汽车  36万元

　　　　贷：银行存款  36万元

　　假若按照3年折旧，不考虑净残值，月折旧额就是1万元

　　2月份计提折旧：

　　借：管理费用-折旧费  1万元

　　　　贷：累计折旧  1万元

　　3月份计提折旧：

　　借：管理费用-折旧费  1万元

　　　　贷：累计折旧  1万元

　　六、纳税申报表怎么填写

　　假若甲公司2019年第一季度利润总额434万元，不属于小型微利企业。

　　则由于1月份购买了36万元的汽车，允许一次性扣除，同时折旧了2个月计2万元。

　　因此需要调减应纳税所得额=36万元-2万元=34万元

　　因此第一季度预缴企业所得税=（434-34万元）*25%=100万元

　　如何填写第一季度所得税申报表？

　　提醒：季报表上第7行“固定资产加速折旧（扣除）调减额”：填报固定资产税收上享受加速折旧优惠计算的折旧额大于同期会计折旧额期间，发生纳税调减的本年累计金额。

　　本行根据《固定资产加速折旧(扣除)明细表》（A201020）填报。

　　看看季报表的附表如何填写？

　　提醒1：自该固定资产开始计提折旧起，在“税收折旧”大于“一般折旧”的折旧期间内，必须填报本表。

　　当固定资产会计折旧金额小于税收折旧金额时，在月（季）度预缴纳税申报时进行纳税调减，同时需计算享受加速折旧优惠金额并将有关情况填报本表。

　　提醒2：自固定资产开始计提折旧起，在“税收折旧”小于等于“一般折旧”的折旧期内，不填报本表。

　　提醒3：当会计折旧金额小于等于税收折旧金额时，该项资产的“纳税调减金额”＝“享受加速折旧优惠计算的折旧金额”－“账载折旧金额”。

　　当会计折旧金额大于税收折旧金额时，该项资产“纳税调减金额”按0填报。

　　如何填写2019年度企业所得税汇算清缴申报表？

　　假若2019年度全年利润仅仅就是434万元，前四个季度已经预缴了100万元所得税，则汇算清缴的时候需要调减=36万元-11万元=25万元

　　七、一次性扣除需要留存什么？

　　企业选择享受一次性税前扣除政策，需要注意留存好备查资料。包括：有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的合同、发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）、固定资产记账凭证、核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账等。

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创建时间: 2021年12月22日

中华人民共和国印花税法（主席令第八十九号，2022年7月1日起执行）

印花税的纳税人包括在中国境内书立、领受规定的经济凭证的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。

　　一、印花税纳税人

　　印花税的纳税人包括在中国境内书立、领受规定的经济凭证的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。

　　二、印花税税目和税率(税额标准)

　　根据应纳税凭证性质的不同，印花税分别采用比例税率和定额税率，具体税目、税额标准详见《印花税税目、税率(税额标准)表》：此外，根据国务院的专门规定，股份制企业向社会公开发行的股票，因买卖、继承、赠与所书立的股权转让书据，应当按照书据书立的时候证券市场当日实际成交价格计算的金额，由出让方按照1‰的税率缴纳印花税。

　1、比例税率

　　(1)借款合同，适用税率为0.05‰。

　　(2)购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等，适用税率为0.3‰。

　　(3)加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据合同、记载资金数额的营业账簿等，适用税率为0.5‰。

　　(4)财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等，适用税率为1‰。

　　(5)因股票买卖、继承、赠与而书立“股权转让书据”(包括A股和B股)，适用税率为1‰。

　　2、定额税率

　　对无法计算金额的凭证，或虽载有金额，但作为计税依据不合理的凭证，采用定额税率，以件为单位缴纳一定数额的税款。权利、许可证照、营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，单位税额为每件5元。

印花税税目税率表（2022版,2022年7月1日起执行）

税 目	税 率	备 注
合同（指书 面合同）	借款合同	借款金额的万分之零 点五	指银行业金融机构、 经国务院银行业监督 管理机构批准设立的 其他金融机构与借款 人（不包括同业拆借） 的借款合同
融资租赁合同	租金的万分之零点五
买卖合同	价款的万分之三	指动产买卖合同（不 包括个人书立的动产 买卖合同）
承揽合同	报酬的万分之三
建设工程合同	价歎的万分之三
运输合同	运输费用的万分之三	指货运合同和多式联 运合同（不包括管道 运输合同）
技术合同	价款、报酬或者使用 费的万分之三	不包括专利权、专有 技术使用权转让书据
租赁合同	租金的千分之一
保管合同	保管费的千分之一
仓储合同	仓储费的千分之一
财产保险合同	保险费的千分之一	不包括再保险合同
产权转移 书据	土地使用权 出让书据	价款的万分之五	转让包括买卖（出售）、 继承、赠与、互换、分割
土地使用权、 房屋等建筑 物和构筑物 所有权转让 书据（不包括 土地承包经 营权和土地 经营权转移）	价款的万分之五
股权转让书 据（不包括应 缴纳证券交 易印花税的）	价款的万分之五
商标专用权、 著作权、专利 权、专有技术 使用权转让 书据	价款的万分之三
菅业账簿	实收资本（股本）、资 本公积合计金额的万 分之二点五
证券交易	成交金额的千分之一

印花税税目税率表（2021版,2022年7月1日之前适用）

编号	税目	征税范围	税率（税额）	纳税人	备注
1	购销合同	包括供应、预购、采购、购销、结合及协作、调剂、补偿、易货等合同	按购销金额0.3‰贴花	立合同人	计税金额判断：①合同中只有不含税金额，以不含税金额作为印花税的计税依据；②合同中既有不含税金额又有增值税金额，且分别记载的，以不含税金额作为印花税的计税依据；③合同所载金额中包含增值税金额，但未分别记载的，以合同所载金额（即含税金额）作为印花税的计税依据。
2	加工承揽合同	包括加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同	按加工或承揽收入0.5‰贴花	立合同人
3	建设工程勘察设计合同	包括勘察、设计合同	按收取费用0.5‰贴花	立合同人
4	建筑安装工程承包合同	包括建筑、安装工程承包合同	按承包金额0.3‰贴花	立合同人
5	财产租赁合同	包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同	按租赁金额1‰贴花。税额不足1元，按1元贴花	立合同人
6	货物运输合同	包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同	按运输费用0.5‰贴花	立合同人	单据作为合同使用的，按合同贴花
7	仓储保管合同	包括仓储、保管合同	按仓储保管费用1‰贴花	立合同人	仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花
8	借款合同	银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同	按借款金额0.05‰贴花	立合同人	单据作为合同使用的，按合同贴花
9	财产保险合同	包括财产、责任、保证、信用等保险合同	按保险费收入1‰贴花	立合同人	单据作为合同使用的，按合同贴花
10	技术合同	包括技术开发、转让、咨询、服务等合同	按所载金额0.3‰贴花	立合同人
11	产权转移书据	包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同	按所载金额0.5‰贴花	立据人
12	营业账簿	生产、经营用账册	记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花。其他账簿按件贴花5元	立账簿人	自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。
13	权利、许可证照	包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证	按件贴花5元	领受人
**14	证券（股票）交易股权转让书据A、B股	对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据	由立据双方当事人分别按1‰的税率缴纳证券（股票）交易印花税	立据双方当事人	（13个正列举税目之外的）需要关注这类特殊交易政策的调整

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创建时间: 2021年12月22日

　　印花税分录怎么做？企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此企业交纳的印花税不需要通过应交税费科目核算，于购买时直接借记管理费用科目，贷记银行存款或库存现金科目。
　　购买印花税时
　　借：管理费用-税金
　　贷：银行存款(库存现金)
　　印花税数额比较小,一般不用计提,直接进管理费用.
　　要计提的话,是这样做分录:
　　借：管理费用-税金
　　贷：应付税费-印花税
　　借：应付税费-印花税
　　贷：银行存款(库存现金)
　　印花税是怎么计提和做会计分录的？
　　一、先计提后缴税：
　　确认税款时：
　　借：税金及附加
　　贷：应交税费——应交印花税
　　实际缴税时：
　　借：应交税费——应交印花税
　　贷：现金（银行存款）
　　二、不计提，实际纳税时直接：
　　借：税金及附加
　　贷：现金（银行存款）
　　补交去年印花税，会计分录怎么做？
　　首先看金额多少，印花税金额比较小的，直接在管理费用反应。借：管理费用贷：银行存款。
　　如果金额较大，要通过（1）借：以前年度损益调整贷：银行存款；（2）借：应缴税费——应缴所得税利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整；（3）借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润。

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创建时间: 2021年12月21日

我国现行的所得税法均规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，

但最长不得超过5年。因此，中国税法采取的是第2种方法，即企业亏损向后结转5年的做法。
那么5年内没有将亏损弥补完怎么做账务处理 ?

弥补以前年度亏损会涉及到当年的利润和所得税的计算缴纳，所以如果公司当年亏损并想在以后年度弥补的话，需在亏损年度的第二年年初做一份年度亏损认定报告，然后到所管税务所去登记备案。这样在今后的5年内如公司有盈利就可向税务局申请弥补以前年度亏损，以冲减当年利润。
企业发生亏损，应由企业以后年度实现的利润或提取的盈余公积金自行弥补。
具体地讲，有三条弥补渠道：
一是用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年；
二是对于超过了税收规定的税前利润弥补期限而未予弥补的以前年度亏损，可以用税后利润进行弥补；
三是用提取的盈余公积金弥补。
由于以前年度亏损表现为"利润分配--未分配利润"明细科目的年初借方余额，无论是税前利润补亏还是税后利润补亏都可以通过当年税后利润抵减年初未分配利润的借方余额，所以税前利润补亏和税后利润补亏均不需要进行账务处理，所不同的只是两者在计算交纳所得税时的账务处理不同。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当期的应纳税所得额，而以税后利润弥补亏损时，其弥补的数额不能作为纳税所得的扣除处理。
例1.某企业1996年发生亏损180000元。年度终了，企业应作如下账务处理：
借：利润分配--未分配利润 180000
贷：本年利润 180000
假定该企业1997年至2001年每年均实现利润总额30000元，按《企业会计制度》规定，企业在发生亏损后的五年内可以用税前利润补亏。该企业在1997年至2001年年度终了，均应作如下会计分录：
借：本年利润 30000
贷：利润分配--未分配利润 30000
2001年末"利润分配--未分配利润"明细科目的余额=-180000＋30000×5＝-30000元，即借方余额，表明该企业在2001年末仍有未弥补亏损30000元，这未弥补亏损30000元只能用以后年度的税后利润进行弥补。
承上例，假定该企业2002年实现利润总额60000元，无其他纳税调整项目，所得税率为33％，则该企业于年度终了，首先按其利润总额计算交纳当年应负担的所得税，然后再将扣除所得税费用后的净利润，转入"利润分配--未分配利润"明细科目的贷方，自然抵减了上年转来的借方余额，弥补了亏损。其有关账务处理分别为：
(1)计算应交所得税。
应交所得税＝60000×33％＝19800
借：所得税 19800
贷：应交税金--应交所得税 19800
(2)结转所得税。
借：本年利润 19800
贷：所得税 19800
(3)结转本年净利润，弥补以前年度亏损。
借：本年利润(60000-19800) 40200
贷：利润分配一未分配利润 40200
(4)该企业2002年末"利润分配--未分配利润"明细科目的余额＝一30000＋40200＝10200元，即贷方余额，表明该企业2002年度实现的净利润40200元在弥补了30000元亏损后，剩余未分配利润10200元。
企业用盈余公积弥补亏损时，按确定的弥补亏损的数额，借记"盈余公积"科目，贷记"利润分配--其他转入"科目。
例2.某企业以前年度累计未弥补亏损50000元，按规定已超过了税前利润和税后利润弥补的期间。公司董事会决议并经股东大会批准，本年用盈余公积全额弥补以前年度的未弥补亏损。其账务处理为：
借：盈余公积 50000
贷：利润分配--其他转入 50000